對于2019年4月1日降低增值稅稅率政策實施后，納稅人需要補開增值稅發(fā)票的，該文件明確，納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，應當按照原16%、10%適用稅率補開。

3月21日，財政部、稅務總局、海關總署三部門聯(lián)合發(fā)布《關于深化增值稅改革有關政策的公告》，今年4月1日起，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物的稅率、境外旅客購物離境退稅物品的退稅率等均有不同程度下降。例如，納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。此外，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。

■ 看點

1、農(nóng)產(chǎn)品及生產(chǎn)加工的增值稅率下調(diào)

納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%

原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%

納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%

納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額

【說明】《公告》進一步明確，2019年6月30日前（含2019年4月1日前），納稅人出口前款所涉貨物勞務、發(fā)生前款所涉跨境應稅行為，適用增值稅免退稅辦法的，購進時已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率，購進時已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率；適用增值稅免抵退稅辦法的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率，在計算免抵退稅時，適用稅率低于出口退稅率的，適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計算。

對于出口退稅率的執(zhí)行時間及出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為的時間，《公告》也進行了規(guī)定：報關出口的貨物勞務（保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口除外），以海關出口報關單上注明的出口日期為準；非報關出口的貨物勞務、跨境應稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時間為準；保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時海關出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準。

2、境外旅客購物離境退稅率有所調(diào)整

適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為11%

適用9%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為8%

【說明】2019年6月30日前，按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的退稅率；按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的退稅率。退稅率的執(zhí)行時間，以退稅物品增值稅普通發(fā)票的開具日期為準。

另外，自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。

《公告》還明確，納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣；同時，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。

■ 焦點

國家稅務總局明確不動產(chǎn)一次性抵扣等問題

《關于深化增值稅改革有關政策的公告》出臺后，為了明確納稅人開具發(fā)票銜接、不動產(chǎn)一次性抵扣、適用加計抵減政策所需填報資料等問題，國家稅務總局同時發(fā)布了《關于深化增值稅改革有關事項的公告》。

對于2019年4月1日降低增值稅稅率政策實施后，納稅人需要補開增值稅發(fā)票的，該文件明確，納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，應當按照原16%、10%適用稅率補開。

另外需要說明的是，如果納稅人還存在2018年稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的應稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，可根據(jù)《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》相關規(guī)定，按照原17%、11%適用稅率補開。

對于2019年4月1日以后，納稅人購入不動產(chǎn)，持有期間用途發(fā)生改變的，該文件明確，已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當期進項稅額中扣減。該公式為：

不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率=（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%

該文件還明確，按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。該公式為：

可抵扣進項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率

■ 解讀

增值稅稅率下調(diào)可減輕企業(yè)負擔增厚企業(yè)利潤

昨日晚間，財政部、稅務總局、海關總署三部門聯(lián)合發(fā)布了《關于深化增值稅改革有關政策的公告》，將納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。相關政策自今年4月1日起執(zhí)行。增值稅稅率下調(diào)，對減輕企業(yè)稅收負擔、增厚企業(yè)經(jīng)營利潤、促進國內(nèi)消費增長以及降低老百姓消費成本等方面均有積極作用。

采掘、建筑材料等行業(yè)受益最多

據(jù)天風證券研報測算，如果16%的稅檔下調(diào)至13%，則理論上最多可以減稅6684億元。而從過往經(jīng)驗來看，下調(diào)增值稅稅率的減稅效果明顯，例如2018年5月1日起，我國將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運輸、建筑、基礎電信服務等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%，減稅效果如何？據(jù)全國稅務工作會議透露，2018年5-12月降低增值稅稅率減稅約2700億元，其中，制造業(yè)減稅占35%。今年，增值稅稅率降幅更大，可以預見整個市場主體的減稅規(guī)模將十分可觀。

此外，增值稅稅率的下調(diào)還將對增厚企業(yè)利潤起到積極作用。安信證券研報觀點認為，增值稅稅率下調(diào)將改善企業(yè)盈利，預計將增厚A股公司盈利約5.7個百分點，采掘、化工、機械設備、建筑材料等行業(yè)受益最多。

社會消費品零售增速有望回升

受益于增值稅稅率下調(diào)的還有消費領域。近年來，我國社會消費品零售總額增速有所放緩。商務部數(shù)據(jù)顯示，去年我國社會消費品零售總額增速為9%，出現(xiàn)自2004年以來的首次個位數(shù)增長。申萬宏源研報觀點認為，制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率下降，有望大部分體現(xiàn)為居民購買力的增加，從而有助于進一步促進居民對工業(yè)制成品的消費，在制造業(yè)增值稅減稅政策的促進下，預計2019年我國社零增速有望逐步回升。

老百姓的“錢袋子”將受惠

值得關注的是，此次增值稅稅率調(diào)整不僅僅只是企業(yè)獲利，老百姓的“錢袋子”也受惠。首都經(jīng)濟貿(mào)易大學稅收研究所副所長劉穎對新京報記者表示，增值稅價外稅的特征，使得降低增值稅稅率能改善企業(yè)的現(xiàn)金流，在一定程度上抵消工資增長對居民最終消費價格水平的影響。

近期，已有一些企業(yè)提前降低了產(chǎn)品價格，讓消費者嘗到了“甜頭”。例如3月15日，北京梅賽德斯-奔馳銷售服務有限公司就已宣布，4月1日我國增值稅稅率下調(diào)政策將正式實施，為了切實貫徹“減稅降費”的號召，提前下調(diào)梅賽德斯-奔馳及smart在中國大陸全部在售車型的廠商建議零售價，并將于3月16日正式生效。據(jù)悉，某些車型降價幅度甚至高達6.4萬元。

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